第1章　总　论

1.1　复习笔记

一、财务会计及其特点

1．财务会计的特征

（1）财务会计以计量和传送信息为主要目标；

（2）财务会计以会计报告为工作核心；

（3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法；

（4）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导。

2．财务会计的目标

财务会计的目标又称财务报告目标或财务报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果。财务报告的目标最初是“受托责任观”，随着股份制经济的发展和资本市场的完善，财务报告的目标演变为“决策有用观”。我国的财务会计报告目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

根据财务报告的目标，财务会计的作用概括为：

（1）帮助投资者和债权人作出合理的决策；

（2）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效；

（3）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息；

（4）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息。

3．财务会计信息的使用者

（1）会计信息的外部使用者——股东、债权人、政府机关、职工、供应商、顾客等。

（2）会计信息的内部使用者——董事会、首席执行官、首席财务官、副董事长、经营部门经理、分厂经理、分部经理、生产线主管等。

4．财务会计信息的质量要求

（1）可靠性：会计信息必须是客观的和可验证的。它是会计信息的重要质量特征。一项信息是否可靠取决于真实性、可核性和中立性。

（2）相关性：会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。

（3）可理解性：会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。信息若不能被使用者所了解，即使质量再好，也没有任何用途。可理解性不仅是衡量信息的一个质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。

（4）可比性：一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，从属于可比性。

（5）实质重于形式：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，能够保证会计确认、计量的信息与客观经济事实相符。

（6）重要性：企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者作出错误判断的前提下，可适当简化处理”。

（7）谨慎性：企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。通常的处理原则是，应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。

谨慎性原则要求体现于会计确认、计量的全过程，包括会计确认、计量、报告等会计确认、计量的各个方面。

（8）及时性：信息在对用户失效之前就提供给用户。要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性有三个要求：①及时收集会计信息；②及时处理会计信息；③及时传递会计信息。

5．社会环境对会计的影响

（1）政治环境

（2）经济环境

（3）法律环境

（4）文化环境

二、会计的基本假设和会计确认、计量的基础

1．会计的基本假设

会计的基本假设，是指组织和开展财务会计工作必须具备的前提条件；也是财务会计的理论基础，其是从会计实践中抽象出来的，其最终目的是保证会计信息的有用性。根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定，可以概括为会计主体、持续经营、会计期间、四项。具体如表1-1所示。

表1-1　会计的基本假设

2．会计确认、计量的基础

权责发生制，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则，判断费用是否发生，主要看与其相关的收入是否已经实现，费用应与收入相配比。

三、会计确认与计量

1．会计确认

会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。会计确认实际上分初始确认和再确认两次进行。

（1）初始确认与再确认

初始确认是将某项目或业务记作某会计要素或项目。会计的初始确认要解决的首要问题是确定企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录。

会计的再确认是财务会计加工信息的第二阶段，是从会计账簿的会计信息到财务报告信息。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。

（2）会计确认的标准

①可定义性：被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义。

②可计量性：被确认的项目应具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量。

③相关性：被确认的会计要素应当对信息的使用者有用。

④可靠性：被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的。

（3）会计确认的时间基础

会计确认的时间基础是指对会计要素确认的时间。有两种确认的基础可供选择：①收付实现制；②权责发生制。现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。

2．会计计量

会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。计量由两个要素构成，即计量单位和计量属性。

（1）计量单位

会计计量必须以货币为计量单位。在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。

（2）计量属性

计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

①历史成本：适用于资产与负债

a．资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。

b．负债的历史成本是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。

一般在会计要素计量时均采用历史成本。

②重置成本：适用于资产与负债

a．资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。

b．负债的重置成本是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。

③可变现净值：适用于资产，通常是存货

资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

④现值：适用于资产与负债

a．资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。

b．负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。

⑤公允价值：适用于资产与负债

公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。

按照我国现行会计准则的规定，企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。

（3）各种计量属性之间的关系

历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值。一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值。

四、财务报告要素

1．反映财务状况的要素

（1）资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。

资产包括各种财产、债权和其他权利。这个定义强调了资产的三个特征：①资产是由过去的交易、事项所形成的；②资产是企业拥有或控制的；③资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。

（2）负债

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。

负债具有如下基本特点：①负债是企业的现时义务；②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

（3）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者权益的内容：①实收资本或股本；②资本公积；③盈余公积；④未分配利润。盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。

2．反映经营成果的要素

（1）收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入。

收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入，包括营业收入、投资收入和营业外收入，以及资产收益等。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。

（2）费用

费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

费用也有广义和狭义之分。广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。会计上通常所指的费用是狭义费用，主要包括主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用。

（3）利润

利润是指企业在一定期间生产经营活动的最终成果，即收入与费用配比相抵后的差额。利润要素主要包括营业利润、投资收益、营业外收支净额、资产减值损失和公允价值变动损益等。