第2章　货币资金

2.1　考点难点归纳

一、现金

1．现金的管理

（1）现金的定义及特征

①定义：现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度。现金转化为企业其他形式的资产一般是没有任何难度的。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。狭义的现金仅指库存现金，即企业金库中存放的现金，包括人们经常接触的纸币和硬币等。广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。

②特征：a．货币性；b．通用性；c．流动性。

（2）现金的使用范围与库存现金限额

我国《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括以下方面：

①职工工资、津贴；

②个人劳动报酬；

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；

⑥出差人员必须随身携带的差旅费；

⑦结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

为了满足企业日常零星开支所需的现金，企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需要情况核定一个最高的限额，这个最高限额一般要满足一个企业3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过的部分应当及时送存银行，企业如需要增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（3）现金的内部控制

现金的内部控制包括如下几个方面内容：

①实行职能分开原则；

②现金收付的交易必须有合法的原始凭证；

③建立收据和发票的领用制度；

④加强监督与检查；

⑤企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。

2．现金的序时核算

现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记库存现金日记账。

每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：

（1）在库存现金日记账上结出“本日收入”合计和“本日付出”合计，然后计算出本日余额，记入“结存”栏。

（2）以库存现金日记账上的本日余额与库存现金的实有额相核对，二者应一致，若不一致，应及时查明原因，进行调整，做到账实相符。

（3）以库存现金日记账上的本日余额与库存现金的限额相比较，超过限额数，要及时送存银行；不足限额部分，应向银行提取，以保证日常开支的需要。

3．现金的总分类核算

（1）现金核算的凭证。

（2）科目设置及账务处理。设置“库存现金”科目。

（3）备用金的核算。

4．现金的清查

现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作，清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。

现金长款、短款一般通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体内容如表2-1所示。

表2-1　长款或短款的会计处理

二、银行存款

1．开立和使用银行存款账户的规定

银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。中国人民银行制定的《银行账户管理办法》规定，一个企业可以根据需要在银行开立四种账户，分别是基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

2．银行存款的序时核算

银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。

3．银行存款的总分类核算

银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。在核算时，应设置“银行存款”科目。

4．银行存款余额调节表

由于记账错误和未达账项的存在，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额是不相等的。未达账项归纳起来，一般有如下四种情况：

①企业已收款记账，而银行尚未收款记账。

②企业已付款记账，而银行尚未付款记账。

③银行已收款记账，而企业尚未收款记账。

④银行已付款记账，而企业尚未付款记账。

编制银行存款余额调节表，如表2-2所示。

表2-2　余额调节表

银行存款余额调节表有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调节法。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

5．银行转账结算

转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。

（1）国内转账结算方式

①票据结算方式，包括银行汇票、银行本票、支票和商业汇票等；

②信用卡；

③其他结算方式，包括汇兑、托收承付、委托收款等。

（2）国际结算方式

国际结算方式有三种，即信用证、托收和汇付。

三、其他货币资金

1．其他货币资金的内容

其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。

2．其他货币资金的核算

为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。

（1）外埠存款的核算

将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；会计部门在收到采购员交来的供应单位的材料账单、货物运单等报销凭证时，借记“材料采购”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金”科目；采购员在离开采购地时，采购专户如有余额款项，应将剩余的外埠存款转回企业当地银行结算户，会计部门根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。

（2）银行汇票存款的核算

取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户银行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“材料采购”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金”科目。银行汇票如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。

（3）银行本票的核算

取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金”科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制一式两联的进账单，连同本票一并交存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。

（4）信用卡存款的核算

根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，如“管理费用”、“材料采购”等，贷记“其他货币资金”科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

（5）信用证保证金存款的核算

根据银行退回的进账单，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税”等科目，贷记“其他货币资金”科目。

（6）存出投资款的核算

应按实际划出的金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款’科目；购买股票、债券时，应按实际支付的金额，借记“交易性金融资产”、“持有至到期投资”等科目，贷记“其他货币资金”科目。