3.3 财务报表的一般特征
之前我们从总体原则的角度介绍了国际会计准则，下面我们再详细看一下国际会计准则的一般要求（见图4-4）。
图4-4 国际会计准则的一般要求
3.3.1 必要财务报表
财务报表必须包含以下几项：
·资产负债表。
·综合收益表。
·所有者权益变动表。
·现金流量表。
·附注、解释会计政策或者披露信息。
3.3.2 一般特征
1．可持续经营假设（going concern basis）
持续经营假设指制作会计报表的前提是企业将无限期地经营下去。除非管理层有意或必须对企业实行破产清算，那么在会计分期制作会计报表就失去了意义。
2．权责发生制（accrual basis of accounting）
权责发生制是公司以收入的权利和支出的义务是否归属于当前会计期间为标准来确认收入和费用的一种会计处理。
3．事实陈述（faithful representation）
经济现象在财务报表内是使用文字和数字反映的。为了让财务报表中的信息有用，在列报时我们不仅需要反映出信息相关的经济现象，还要公允地陈述经济现象的实质。
4．一致性（consistency）
财务报表中各个会计期间财务信息的分类、列报和披露须相互保持一致，方便纵向比较。
5．重要性（materiality）
财务报表需要避免遗漏或错误列报会影响投资者的决策的重大信息。
6．可比信息（comparative information）
先前会计期间的信息需要出现在当期财务报表中，方便使用者进行信息纵向对比。
7．合并分类（aggregation）★
在财务报表的编制过程中我们须将同属一个会计要素下的不同科目合并在同一会计要素下列报，也需要将分属不同会计要素的科目按照财务报表格式分开列报。
8．不可抵减（no offsetting）★
在财务报表列报的过程中我们不可以将资产与负债相抵减后只列报一项所有者权益；不可以将收入与费用相抵减后只报告一项利润。A、B两公司互相拖欠的应收账款也不可以互相抵减。至于准则允许的抵减会计科目我们将在CFA二级财务中具体学习。
9．定期报告（reporting frequency）
企业应当至少每年进行一次年度报告。
何老师说
由于我们之前学习了财务报表信息质量特征的内容，再学习财务报表一般特征时会发现存在一些重复的内容。在财务报表信息质量特征中，六大特征都是从宏观角度出发笼统地描述财务报表信息的特点；而此处财务报表一般特征则更加关注财务报表实际编写、列报过程中所需体现的特征，它体现了财务报表信息质量特征在实际中的应用。