第四节 内部控制的基本原则

内部控制的基本原则是企业建立和实施内部控制都应遵循的、具有普遍性和指导性的法则与原则，具体包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则五个方面。

一、全面性原则

内部控制的全面性原则是指内部控制应当贯穿决策、执行、监督、反馈等各个环节，覆盖企业及其所属单位的各项业务和管理活动，包括内部控制设计的全面性和实施过程的全面性。内部控制设计的全面性是指企业在内部控制制度设计过程中要考虑与企业运行相关的各个方面，避免内部控制出现空白和漏洞。它既包括与内部控制直接相关的一系列业务流程，还包括组织架构、人力资源、发展战略、企业文化和社会责任等非财务因素的企业层面内部控制。内部控制实施过程的全面性是指内部控制制度运行过程中要全面推行，而不是部分运行。内部控制是一个有机整体，是一项系统工程，需要企业董事会、管理层及全体员工共同参与并承担相应的职责，而不仅仅是部分职能部门参与。

二、重要性原则

内部控制的重要性原则是指内部控制应当在兼顾全面性的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。重要性原则在实务中一般从业务事项的数量因素和性质因素两方面来考虑。在内部控制过程中，重要性水平是必须考虑的数量因素，通常用某基数的一定比例来表示，如资产、收入或净利润的百分比等。在业务事项的性质方面，如果某一笔经济业务性质特殊，不单独披露就会影响使用者做出判断，甚至遗漏重要事实，不利于所有者及其他利益相关者对企业的实际情况做出正确认识，这时就应当严格核算，单独反映、重点提示，从而确保经济业务活动安全和有效运行。

三、制衡性原则

内部控制的制衡性原则是指企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。企业应当科学界定决策、管理、执行、监督各层面的地位、职责与任务，形成有效的分工和制衡机制，切实发挥相关机构的职能作用，为企业内部控制的建立和实施提供强有力的组织结构保障与工作机制保障。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。

四、适应性原则

内部控制的适应性原则是指内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。适应性原则要求在内部控制的设计上必须与我国企业所处的具体环境相协调，必须与国家有关法律法规相协调，必须与企业经营管理实践相协调。同时，企业应当建立畅通的信息与沟通渠道、合理的监督机制，适时地对企业的内部控制进行评估，发掘潜在的问题并采取相应的措施。

五、成本效益原则

内部控制的成本效益原则是指内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。这就要求企业在资源有限的情况下，必须要结合实际情况，抓住重点，将控制成本花在会对企业经营成果甚至企业成败有重大影响的环节，保证内部控制精简高效。在内部控制的设计中，如果片面强调内部控制的完整性，直接借鉴成熟企业现成的内部控制制度，反而会严重脱离企业实际，不但会在一定程度上降低企业的经营管理效率，甚至还可能会给企业造成一定程度的损失。

总之，企业应当遵照内部控制的上述基本原则，将内部控制的基本要素与企业内部的各个层级、各项业务和各个环节有机结合，以确保有效实现内部控制的基本目标。