1.2　课后习题详解

1．说明财务会计与管理会计的区别与联系。

答：财务会计是指运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计。管理会计是指通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，旨在为企业各级管理人员提供规划与控制、决策信息的内部报告会计。财务会计同管理会计相配合并共同服务于市场经济条件下的现代企业。两者的区别和联系分述如下。

（1）财务会计与管理会计的区别

①职能不同。管理会计是规划未来的会计，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划；而财务会计是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监督，属于报账型会计。

②服务对象不同。管理会计主要对企业内部各管理层次提供有效经营和最优化决策所需的管理信息，是对内报告会计；而财务会计主要向企业外部各利益关系人（如股东、潜在投资人、债权人、税务机关、证券监管机关等）提供信息，是对外报告会计。

③约束条件不同。管理会计不受会计准则、会计制度的制约，其处理方法灵活；而财务必须接受会计准则、会计制度及其他法规的制约，其处理方法灵活性较小。

④报告期间不同。管理会计报告的编制不受固定会计期间（如月、季、年）的限制，而是根据管理需要，编制反映不同影响期间经济活动的各种报告；财务会计面向过去，应按规定的会计期间（如月、季、年）编制报告。

⑤会计主体不同。适应管理的需要，管理会计既要提供反映企业整体情况的资料，又要提供反映企业内部各责任单位经营活动情况的资料，因而其会计主体是多层次的；财务会计以企业为会计主体提供反映整个企业财务状况、经营成果和资金变动的会计资料，通常不以企业内部各部门、各单位为会计主体提供相关资料。

⑥计算方法不同。管理会计大量应用现代数学方法（如微积分、线性规划、等）和计算机技术；而财务会计多采用一般的数学方法（如加、减、乘、除）进行会计核算。

⑦信息精确程度不同。由于管理会计的工作重点是面向未来，未来期间影响经济活动的不确定因素比较多，所提供的信息不能绝对精确；而财务会计反映已经发生或已经完成的经济活动，因此其提供的信息应力求精确，数字必须平衡。

⑧计量尺度不同。管理会计虽然主要使用货币量度，但也大量采用非货币量度，如实物量度、关系量度（如市场占有率、销售增长率）；而财务会计几乎全部使用货币量度。

（2）联系

①起源相同。管理会计与财务会计都是在传统会计中孕育、发展和分离出来的，作为会计管理的重要组成部分，标志着会计学的发展和完善。

②目标相同。二者最终目标都是使企业能够获得最大利润，提高经济效益。

③基本信息同源。管理会计的基本信息来源于财务会计。

④服务对象交叉。管理会计的信息可以为外部利益集团所利用（如盈利预测），财务会计信息对企业内部决策也至关重要。

⑤某些概念相同。管理会计使用的某些概念，如成本、收益、利润等与财务会计完全相同，有些概念则是根据财务会计的概念引申出来的，如边际成本、边际收益、机会成本等。

2．试举五个会计信息使用者，并说明他们怎样使用信息。

答：会计信息使用者通过企业发布的各种各样的会计信息满足需要，以下举出五个会计信息使用者的例子。

（1）股东。企业的股东最关心公司的经营，他们需要评价过去和预测未来。股东借助财务报告反映的常规信息，获得有关股票交易和股利支付的情况，从而作出决策。

（2）债权人。企业债权人对公司的信誉、偿债能力，以及企业的未来发展是非常关心的。公司的财务报告是这些信息的一个重要来源。债权人需要的有关借贷业务的常规信息，是通过与借款单位的会计信息交换得来的。

（3）政府机关。政府的许多机关需要有关企业的信息。税务机关需要有关公司利润和向国家缴纳税额的信息；社会保障机关需要有关企业缴纳各项社会保障基金的信息等。

（4）职工。作为一个利益集团，职工个人期望定期收到工资和薪金，并同时得到有关企业为个人提供社会保障的各类基金方面的信息和企业的某些综合性信息，诸如工资平均水平、福利金和利润等。

（5）顾客。在市场经济体制下，企业的顾客可以说是最重要的外部利益集团。顾客对于信息的需要，包括有关企业及其产品的信息，如价格、性能、企业信誉、企业商业信用方面的政策、可得到的折扣额、支付的到期日以及所欠金额等。这些常规的信息一般也是由会计系统提供。

3．为什么会计主体概念在会计中具有重要作用？试举四个会计主体的例子。

答：会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。

（1）会计主体概念在会计中具有重要作用，原因如下：

①界定了会计核算和监督的范围。即会计只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。

②将会计主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。

③将会计主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。

（2）四个会计主体举例如下：

①某一个特定的企业；

②一个企业的某一特定部分（如分厂、分公司、门市部等）；

③由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司；

④具有经济业务的特定非营利组织。

4．何谓可靠性？可靠性是否意味着真实？

答：（1）可靠性的含义

可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。信息如果不可靠，不仅对决策无帮助，而且会造成决策失误。因此，可靠性是会计信息的重要质量特征。

（2）可靠性不仅仅意味着真实

一项信息是否可靠则取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。

①真实性就是要如实表达，即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何掩饰。

②可核性是指信息经得住复核和验证，即由独立的、专业的和文化素养基本相同的人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果。

③中立性是指会计信息应不偏不倚，不带主观成分。将真相如实地和盘托出，结论让用户自己去判断。

5．可靠性与一贯性、统一性是什么关系？

答：可靠性与一贯性、统一性（即可比性）均属于财务会计信息质量要求的基本特征。

（1）可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠则取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。

（2）统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。

6．持续经营假设与会计分期假设是什么关系？

答：持续经营假设与会计分期假设都属于会计的基本假设。

（1）持续经营假设是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，换而言之，在可预见的未来，不会进行清算。

（2）会计分期假设是在持续经营假设的基础之上，将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。

（3）持续经营假设是会计分期假设的前提，会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。

7．何谓谨慎性原则？它与客观性原则有无矛盾？

答：（1）谨慎性原则的含义

谨慎性原则是财务会计信息质量要求之一，该原则要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。通常的处理原则是，应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。

①在会计确认方面，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上；

②从会计计量来说，要求不得高估资产和利润的数额；

③从会计报告来说，要求会计报告向会计信息使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告可能发生的风险损失。

（2）谨慎性原则与客观性原则存在一定的矛盾，但也存在一致性。

客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经验成果；谨慎性原则却要求在会计务实中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。但是，从另一角度，遵照谨慎性原则，可使本期可能产生的损失不致递延至下期反映，增加下期负担，从而使各期的经营成果更加客观真实。

8．简述各财务会计要素之间的关系。

答：财务会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。前者包括资产、负债和所有者权益；后者包括收入、费用和利润。各项会计要素之间存在一定的数量关系，可用会计等式表示。具体如下：

（1）要素类别角度

①财务状况等式：资产＝负债＋所有者权益

②财务成果等式：收入－费用＝利润

③综合动态等式：资产＝负债＋（所有者权益＋收入－费用）

（2）会计期间角度

①会计期间开始时：资产＝负债＋所有者权益

②会计期中（结账之前）：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

③会计期末结账分配利润后：资产＝负债＋所有者权益

会计等式揭示了各会计要素之间的联系，它是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。

9．何谓会计确认？初始确认与再确认是什么关系？

答：（1）会计确认的含义

会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程分两次进行，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。

（2）初始确认与再确认的关系

①初始确认是指将某项目或业务记为某会计要素或项目。会计的初始确认要解决的问题是确定企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录以及要记入会计信息系统的经济数据，在何时、应记入何种会计科目。

②再确认是指在初始确认的基础上，对数据进行筛选、浓缩，最终列示在财务报表中。反映在财务报表中的信息，不是单个账簿信息的移位和简单相加合并，而是把这些信息进行了重新的分类和组合，丰富了信息的内涵，增大了信息的使用价值，形成了一套科学的指标体系。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。

③简而言之，初始确认解决会计的记录问题，再确认解决财务报表的披露问题，两者是一个确认过程的两个阶段。

10．什么是会计计量？会计计量属性有哪些？各种计量属性有何利弊？

答：（1）会计计量的含义

会计计量，是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。它由两个要素构成，即计量单位和计量属性。

（2）会计计量属性的内容

会计的计量属性，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

①历史成本是指企业取得或建造某项财产物资时实际支付的现金及现金等价物。

②重置成本是指如果在现时重新取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。

③可变现净值是指资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。

④现值是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得现金流入所需的现金流出量现值。

⑤公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（3）各种计量属性的利弊分析

①历史成本

a．优点：第一，历史成本由实际交易而不是可能的交易决定的，且是基于交易双方所认可，具有较大的可靠性和可验证性。第二，财务报表的使用者总是习惯于传统的会计惯例。第三，实务界更倾向于在表外补充其他计量信息。第四，计量程序简单，资料取得成本低，可操作性强。

b．缺点：第一，当价格明显变动时，不同的交易时点，相同的历史成本代表不同的价值量，不同价值量的历史成本之间没有可比性。第二，由于费用是以历史成本计量，而收入是以现行价格计量，违背配比原则。第三，在价格上涨时，费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动产生的持有利得。第四，历史成本计价不反映置存资产所获得的收益。

②重置成本

a．优点：第一，避免在物价上涨时虚计利润；第二，重置成本为现时信息，而不是过去的历史信息，增强了会计信息的有用性；第三，将重置成本与现行收入相配比，可增强期间收入与费用相配比的可比性和可靠性；第四，便于区分企业的经营收益和持产利得，有助于正确评价管理当局的业绩。

b．缺点：第一，事实上难以存在与原有资产完全吻合的重置成本；第二，确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性；第三，若将“持有利得”反映于财务报表，仍不能保证己耗生产能力，得到补偿或更新。

③可变现净值

a．优点：体现了稳健性的原则，反映了资产预期的实现能力。

b．缺点：它仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用于企业全部资产。

④现值

a．优点：第一，反映了资产的未来经济利益；第二，考虑了货币时间价值；第三，会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策。

b．缺点：对未来现金流量、折现率和收益期限的预计，存在一定的主观因素。

⑤公允价值

a．优点：第一，有利于企业的资本保全；第二，符合配比原则；第三，能更真实地反映企业的经营成果；第四，可以提高财务信息的决策有用性。

b．缺点：第一，难操作。第二，现实经济环境难以实现公平交易。第三，会计信息的可比性差。第四，有可能成为管理当局操纵利润的工具。第五，会计信息质量成本太大，不符合成本效益原则。与历史成本相比，取得公允价值时要花费相当大的成本，增加了报表准备成本，有违会计的成本效益原则。