1.3　考研真题与典型题详解

一、概念题

1．相关性[财政部财政科学研究所2012研]

相关试题：

相关性原则[概念题，中国矿业大学2014研]

答：相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。对会计信息的相关性要求，是随着企业内外环境的变化而变化的。

2．利得[华南理工大学2010研]

答：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。直接计入所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。直接计入所有者权益的利得主要包括可供出售金融资产的公允价值变动部分。通常，已实现的利得和损失计入当期损益，未实现的利得和损失计入其他综合收益。

3．会计核算的基本前提（或会计假设）[广东财经大学2016研；燕山大学2010研]

答：会计人员在会计核算过程中，面对复杂多变的经济环境，需要做出一些合理的假设，对会计核算的对象及其环境做出一些基本规定，即建立会计核算的基本前提，又称之为会计假设。会计的基本假设通常包括四个：①会计主体；②持续经营；③会计分期；④货币计量。

4．权责发生制[江苏大学2017研；浙江工商大学2017研；中山大学2010研；青岛大学2009研]

相关试题：

什么是权责发生制？它的基本思想是什么？[简答题，吉林大学2015研]

答：权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则，如果产品已经完成销售过程，劳务已经提供，并已经取得收款的权利，不论是否已经收到货款，收入属于已经实现，应计入当期收入。对费用的确认也应以发生为原则，如果某项收入已经实现，那么与之相关的费用就已经发生，不管这项费用是否已经实际付出。

5．可变现净值[青岛大学2009研、燕山大学2009研]

答：可变现净值是指资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，又称预期脱手价格。在可变现净值计量模式下，资产按照正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。存货准则特别强调企业在实际确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。可变现净值的基本特征包括：①存货可变现净值的确定前提是企业在进行日常活动；②可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价；③不同存货可变现净值的构成不同。

6．现值[财政部财政科学研究所2009研]

答：现值是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值。在现值计量模式下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。该计量属性考虑了货币的时间价值，最能反映资产的经济价值，对经济决策更具有相关性，但其可靠性较差。

7．公允价值与历史成本[财政部财政科学研究所2009研]

相关试题：

（1）公允价值[概念题，广东财经大学2016研；中山大学2010研；财政部财政科学研究所2009研；北京林业大学2004研]

（2）分别说明历史成本和公允价值的含义。[简答题，吉林大学2015研]

答：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。历史成本，又称为实际成本，就是取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及现金等价物。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。

8．相关性与可靠性[财政部财政科学研究所2008研]

答：相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。相关性和可靠性的共同点在于二者都是是会计信息质量很重要的原则。二者的不同点在于相关性强调会计信息的决策有用性，即会计信息对信息使用者的价值；而可靠性则强调会计信息本身对企业经济活动反映的真实性和准确性。

9．持续经营假设[广东商学院2008研]

答：持续经营假设，是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算。从企业经营的存续时间来看，存在两种可能：①企业在近期可能面临破产清算；②在可预见的将来，企业会持续经营下去。不同的可能性决定了企业采用不同的方法进行核算。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营的前提基础上，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。正由于企业以持续经营为前提，企业才可以采用权责发生制作为确认收入或费用的标志，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。

二、简答题

简述会计的计量属性。[财政部财政科学研究所2007研]

答：计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（1）历史成本，又称为实际成本，是指取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及现金等价物。

（2）重置成本，是指如果在现时重新取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，又称现行成本。

（3）可变现净值，是指资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，又称为预期脱手价格。

（4）现值，是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得现金流入所需的现金流出量现值。

（5）公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。

另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。

三、论述题

1．论会计在社会经济发展中的作用。[财政部财政科学研究所2010研]

答：经济建设国家各项工作的中心，构建开放型经济新体制和现代市场体系，可以淋漓尽致地发挥会计的功能和作用。一是财富计量：开放型经济可能导致财富种类和数量爆炸式增长，会计计量财富将变得更加复杂也更为重要。二是价值创造：会计全面参与企业的各类经济活动，不仅记录经济业务的过程和结果，而且通过检查、审核以及计划、预算、预测、分析和决策支持等，参与企业经济活动，计算、反映并监督投入产出情况。三是引导资源流动和分配：将企业经济活动的过程和结果以市场参与者能够理解和信赖的方式呈现出来，为市场运行和资源配置提供科学依据。会计成就经济发展。会计在社会经济发展中的作用具体来说有以下四方面。

（1）帮助投资者和债权人作出合理的决策

财务会计的最主要目标就是帮助投资者和债权人作出合理的投资和信贷决策。一般认为，最为关注企业会计信息的莫过于投资者和债权人。而这类使用者的决策对于资源的分配具有重大影响。此外，符合投资者和债权人需要的信息，一般对其他使用者也是有用的。因此，财务会计把服务于投资者和债权人作为其主要目标。投资者和债权人所需要的经济信息包括企业某一时点的财务状况、某一期间的经营绩效和财务状况的变动。但从决策有用性的观点看，不论是投资者还是债权人甚至企业职工，其经济利益都同企业未来的现金流动密切相关，例如，投资者应分得的股利，债权人应得到的贷款本金及利息，职工应得的工资和奖金等，都需要未来现金流量的信息。

（2）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效

企业的经济资源均为投资人及债权人所提供，委托企业经营者保管和经营，投资者和债权人与经营者之间存在着一种委托和代理关系。投资者和债权人要随时了解和掌握企业经营者管理和运用其资源的情况，以便考评经营者的经营绩效，适时改变投资方向或更换经营者。这就要求企业财务报告提供这方面的信息，说明企业的经营者怎样管理和使用资源，向所有者报告其经管情况，以便明确其经营责任。

（3）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息

国家是国民经济的组织者与管理者，为了达到宏观调整这一目标，国家还要求从一切企业编报的会计报表中，获取进行宏观调控所需要的特殊信息。国家不仅是通用报表的使用者，而且是特殊报表的使用者，社会主义国家更是如此。

（4）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息

企业管理人员也需要利用企业的会计信息对企业的生产经营进行管理。通过对企业财务状况、收入与成本费用的分析，可以发现企业在生产经营上存在的问题，以便采取措施，改进经营状况。财务会计信息系统应怎样处理数据和加工会计信息，最后将提供什么样的财务报表，在很大程度上取决于会计目标。会计目标指引着财务会计信息系统的运行方向。

2．如何理解会计要素之间的勾稽关系。[华南理工大学2010研]

答：会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括。企业的经济活动可分为反映财务状况的要素（即资产、负债和所有者权益）和反映经营成果的要素（即收入、费用和利润）。会计要素之间的勾稽关系可以表示为：

（1）资产＝权益＝负债＋所有者权益

这个等式将资产、负债、所有者权益三个会计基本要素用数学符号联系起来，清晰地反映了三者之间的关系，称为基本会计等式。会计等式反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。

依据这一等式各因素增减变动的关系，可以将企业发生的经济业务归纳为四种情况，并对会计平衡公式发生影响：

①经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也同时等额增加，会计等式保持平衡。

②经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。

③经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。

④经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、权益类内部项目之间或者负债类项目与权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。

由于上述四种情况的发生，“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式不会被破坏，又称其为会计恒等式。

（2）收入－费用＝利润

上述公式反映了收入、费用、利润三个要素之间的关系。企业的生产经营活动都是以盈利为目的的，盈利就是通过一定经济活动取得利润，是收入与相应费用相比较，收入大于费用的结果，即企业一定会计期间的经营成果。费用与收入是相关联的两个概念，企业取得收入要通过支付一定费用才能得到，而支付费用的目的就是为了取得收入。

（3）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

期末计算出的利润进行分配后，剩余的利润仍归所有者享有，并转入所有者权益。因此，将以上要素用公式连接起来即可得到上述公式。

总之，会计六要素之间有着十分密切的联系，收入抵减费用后的结果是利润，利润可以增加所有者权益及资产，如果抵减后的结果是亏损，则发生相反方向的影响。

3．什么是财务报告目标？它与会计信息质量的要求和会计计量属性是什么关系？[东北财经大学2009研]

答：（1）财务会计的目标又称财务报告目标或财务报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果。财务报告的目标最初是“受托责任观”，随着股份制经济的发展和资本市场的完善，财务报告的目标演变为“决策有用观”。我国的财务会计报告目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

（2）财务报告的目标与会计信息质量的要求之间的关系

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用所应具备的基本特征。会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。只有严格遵守会计信息质量的要求，才能保证财务报考目标的实现。

（3）财务报告的目标与会计计量属性之间的关系

计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。在某种意义上讲，一种计量模式区别于另一种计量模式的标准就是计量属性。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。正确选择各会计要素的计量属性，对于保证和提高会计信息的质量，从而实现财务报告目标具有十分重要的意义。

综上所述，财务会计目标解决了信息使用者需要什么样的信息的问题，在总体上规范了信息的需求量，即在信息提供的“多与少”上做出了界定。但是合乎需要的信息还有一个“好与坏”的问题，即信息质量问题。所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定的质量要求。财务会计目标决定了对会计信息质量的要求，而对会计信息质量的要求又决定了采用何种计量属性反映会计信息。

4．论公允价值计量与会计信息质量。[财政部财政科学研究所2009研]

相关试题：

什么是公允价值？为什么说公允价值更能体现相关性的要求？[简答题，东北财经大学2008研]

答：（1）公允价值计量

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（2）会计信息质量

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用所应具备的基本特征。会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

（3）公允价值计量对会计信息质量的影响

从会计计量的目的可知，公允价值计量可提高会计信息质量。以货币计量来反映会计要素的内容，往往由于对会计要素计量属性运用不当而影响会计要素计量的结果，从而造成会计要素账面价值与其实际价值的偏差。因此，会计要素计量属性的正确选择和有效运用是提高会计信息质量的重要基础。

①公允价值的相关性分析

公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产或负债的定价。而公允价值的变化，也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价，市场对其定价所发生的变化只有在资产转让或负债形成时才被反映出来。

a．用历史成本计量模式得出的会计信息并不能将瞬息万变的经济情况及时反映出来，而公允价值所提供的会计信息却能将这种变化及时的反映出来。

b．在预测功能方面，公允价值所代表的是未来现金流量的现值，因此投资者只要知道资产或负债的公允价值并估算出市场利率，就可以计算出资产或负债在将来某个时点的期望值。

②公允价值的可靠性分析

在公允价值的质量特征方面，最大的挑战是来自可靠性而不是相关性。公允价值体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价，只有在真实交易发生是才是确定的，其余时候都是估计数。估计不可能精确，估计和假设是会计所固有的，公允价值计量难度较大，但可以做到可靠。

综上所述，公允价值计量对与保证和提高会计信息质量具有十分重要的作用，但同时也应尽量提高公允价值估计的准确性，以保证其所提供的会计信息的质量。

5．试述财务会计的基本要素。[广东商学院2008研]

答：财务会计的基本要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。财务会计的基本要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素，具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

（1）反映财务状况的要素

反映财务状况的要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。

①资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产通常包括各种财产、债权和其他权利。资产有三个特征：资产是由过去的交易、事项所形成的；资产是企业拥有或控制的；资产预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。

②负债，是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特点：负债是企业的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。

③所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。所有者权益具体包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。

（2）反映经营成果的要素

经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。

①收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。广义收入包括营业收入、投资收入和营业外收入，以及资产收益等。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入，它包括主营业务收入和其他业务收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。

②费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。费用是相对于收入而言的，没有收入就没有费用。费用也有广义和狭义之分。广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。狭义费用不包括损失。会计上通常所指的费用是狭义费用。其主要包括主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用。

③利润，是指企业在一定会计期间的最终成果，即收入与费用配比相抵后的差额。收入大于费用的净额为利润，如收入小于费用，则为亏损。利润要素主要包括营业利润、投资收益、营业外收支净额、资产减值损失和公允价值变动损益等。

以上六大财务会计的基本要素相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。

6．我国新发布了哪些会计准则？请列出其中10项。[东北财经大学2007研]

答：2006年2月15日发布，财政部发布《企业会计准则》，于自2007年1月1日起施行，用于对加强和规范企业会计行为，提高企业经营管理水平和会计规范处理，促进企业可持续发展。其中，有下列准则。

（1）存货准则。这是对原准则的修订。主要修订内容为：取消后进先出法，原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。

（2）投资准则。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：①交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资。②持有到期投资，即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。③权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状。

（3）固定资产准则。在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。

（4）生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。该准则的可操作性较强。

（5）资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回。

（6）投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。

（7）职工薪酬准则。对应于IAS19，职工薪酬即企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴费、住房公积金等。该准则规范的内容与现行政策基本比较接近。

（8）债务重组准则。改变现行将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。

（9）所得税准则。强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。

（10）企业合并准则。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。

2017年，财政部相继对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》《企业会计准则第37号——金融工具列报》《企业会计准则第16号——政府补助》《企业会计准则第14号——收入》进行了修订，并新增一项会计准则《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》。

2016年新发布了《商品期货套期业务会计处理暂行规定》《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》、《增值税会计处理规定》《企业破产清算有关会计处理规定》四项会计处理规定。