2.1.2 记账符号和账户结构

借贷记账法以“借”“贷”作为记账符号。各个账户都分为“借方”和“贷方”，用来反映各会计要素的变动情况。“借方”在账户的左方，“贷方”在账户的右方。各类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不同。

1.财务会计要素账户

资产类账户，期初余额列在账户的借方，即左方，与在资产负债表中排列的方向一致。增加记在借方，即同余额相同的方向；减少记在贷方，即同余额相反的方向；期末余额在借方。表2-1所示为资产类账户的结构。

表2-1 资产类账户的结构

注：（4） =（1） +（2）-（3）。

负债类账户，期初余额列在账户的贷方，即右方，与在资产负债表中排列的方向一致。增加记在贷方，即同余额相同的方向；减少记在借方，即同余额相反的方向；期末余额在贷方。表2-2所示为负债类账户的结构。

表2-2 负债类账户的结构

注：（4） =（1） +（2）-（3）。

在实际工作中还使用一种双重性质的账户，即兼有资产类和负债类性质的账户，通常用于结算往来业务。如不设“预收账款”账户条件下的“应收账款”账户：应收账款增加记在借方，应收账款减少记在贷方；预收账款增加记在贷方，预收账款减少记在借方。期末根据账户余额所在的方向确定其所反映的经济内容：期末余额如在借方，就是应收账款；期末余额如在贷方，就是预收账款。表2-3所示为双重性质账户的结构。

表2-3 双重性质账户的结构

注：（4） =（1） +（2）-（3）;

（8） =（5） +（6）-（7）。

净资产类账户与负债类账户类似，期初余额列在账户的贷方，即右方，与在资产负债表中排列的方向一致。增加记在贷方，即同余额相同的方向；减少记在借方，即同余额相反的方向；期末余额在贷方。净资产类账户的结构类似负债类账户，见表2-2。

收入类账户。增加记在贷方，减少记在借方；期末将余额转入净资产类账户——本期盈余。因此收入类账户期初、期末无余额。

费用类账户。增加记在借方，减少记在贷方；期末将余额转入净资产类账户——本期盈余。因此费用类账户期初、期末无余额。

2.预算会计要素账户

预算收入类账户，与收入类账户类似。增加记在贷方，减少记在借方；期末将余额转入预算结余类账户。因此预算收入类账户期初、期末无余额。

预算支出类账户。增加记在借方，减少记在贷方；期末将余额转入预算结余类账户。因此预算支出类账户期初、期末无余额。

预算结余类账户情况则较为复杂，其中“资金结存”科目增加在借方，减少在贷方。其他的预算结余类账户则与净资产类账户类似，期初余额通常在账户的贷方，即右方。增加记在贷方，即同余额相同的方向；减少记在借方，即同余额相反的方向；期末余额在贷方。