4.2　课后习题详解

1．什么是金融资产？如何分类？

答：（1）金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

（2）金融资产的分类是其确认和计量的基础。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②持有至到期投资。到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

③贷款和应收款项。在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

④可供出售金融资产。初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以上三类资产以外的金融资产。

2．什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？

答：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（1）金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；

②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

③属于衍生金融工具。

（2）符合下列条件之一的，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；

②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

3．什么是持有至到期投资？

答：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。

4．什么是可供出售金融资产？

答：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项；②持有至到期投资；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。相对于交易性金融资产和持有至到期投资而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

5．在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反映？

答：在资产负债表中，交易性金融资产的价值应按资产负债表日该资产的公允价值反映。企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映交易性金融资产的初始入账金额；“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。

6．如何确认持有至到期投资的利息收益？

答：以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与按面值和票面利率计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额。

利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率

应收利息＝面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）

利息调整摊销额＝利息收入一应收利息

7．什么是实际利率法？如何确定实际利率？

答：（1）实际利率法是指按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法。

（2）实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得金融资产时确定，在该金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

8．在资产负债表中，可供出售金融资产的价值应如何反映？

答：在资产负债表中，可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。其中：

（1）“成本”明细科目反映可供出售权益工具投资的初始入账金额或可供出售债务工具投资的面值；

（2）“利息调整”明细科目反映可供出售债务工具投资的初始入账金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；

（3）“应计利息”明细科目反映企业计提的到期一次还本付息可供出售债务工具投资应计未付的利息；

（4）“公允价值变动”明细科目反映可供出售金融资产公允价值变动金额。

9．交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？

答：交易性金融资产与可供出售金融资产都需核算公允价值变动，两者会计处理的不同点在于：

（1）交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益科目，影响利润表；

（2）可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，影响所有者权益数额。

10．什么是持有至到期投资减值？如何确定减值金额？

答：（1）持有至到期投资减值的含义

在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其账面价值低于预计未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），说明发生减值。

（2）确定减值金额

减值金额为账面价值低于预计未来现金流量现值的差额。企业对持有至到期投资进行减值测试时，应根据实际情况，将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两类。

①对单项金额重大的持有至到期投资，应单独进行减值测试；

②对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，也可以将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独进行减值测试未发现减值的持有至到期投资，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试；单独进行减值测试的结果表明发生了减值的持有至到期投资，应当单独计提减值准备，不再进行测试。

11．如何确定持有至到期投资未来现金流量现值？

答：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。

12．如何对应收款项进行减值测试？

答：由于应收款项属于短期债权，预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定相关减值金额时，可不对预计未来现金流量进行折现。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的减值损失。应收款项单项金额为重大的，应当单独进行减值测试，有客观证据表明发生了减值的，应当以其未来现金流量低于账面价值的差额作为减值金额，据以计提坏账准备；应收款项单项金额为非重大的，可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例预计减值金额，据以计提坏账准备。

13．常用的坏账准备计提方法有哪些？

答：常用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。

（1）应收款项余额百分比法，是指按应收款项的期末余额和坏账比率计算确定减值金额，据以计提坏账准备的一种方法。

（2）账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定坏账比率，据以计算确定减值金额、计提坏账准备的一种方法。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。

14．如何对可供出售金融资产的减值进行会计处理？

答：企业认定可供出售金融资产发生了减值时，按本期应确认的减值损失金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出的累计公允价值下跌损失金额，贷记“其他综合收益”科目，按本期公允价值下跌损失金额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。

（1）转回可供出售债务工具投资减值损失时，按应转回的金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；

（2）转回可供出售权益工具投资减值损失时，按应转回的金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目。

15．可供出售金融资产的减值与其公允价值的变动有何区别？

答：可供出售金融资产的减值与其公允价值变动的区别在于公允价值变动的程度和趋势。

（1）如果是可供出售金融资产公允价值的一般性变动，则计入所有者权益中“其他综合收益”科目，可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明该金融资产发生了减值。

（2）如果是可供出售金融资产的公允价值发生了较大幅度的下降，或者预期这种下降趋势属于非暂时性的，则可以认定该金融资产已经发生了减值，应当确认减值损失，计入当期损益中。