4.3　考研真题与典型题详解

一、概念题

1．金融资产、金融负债和权益工具[财政部财政科学研究所2010研]

答：金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具等形成的资产。金融负债通常是指企业的应付账款、应付票据、应付债券和衍生金融工具等形成的负债。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。

2．应收账款余额百分比法[广东商学院2008研]

答：应收款项余额百分比法，是指按应收款项的期末余额和坏账比率计算确定减值金额，据以计提坏账准备的一种方法。资产负债表日，企业可按下列公式计算确定当期应计提的坏账准备金额：当期应计提的坏账准备金额＝以期末应收款项计算的减值金额－坏账准备科目原有贷方余额（或＋坏账准备科目原有借方余额）。其中，以期末应收款项计算的减值金额＝应收款项期末余额×坏账比率。各期期末计提坏账准备后，“坏账准备”科目贷方余额应等于按本期应收款项期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额，即：坏账准备科目期末贷方余额＝坏账准备科目原有余额＋当期实际计提坏账准备金额＝应收款项期末余额×坏账比率。

3．账龄分析法[北京林业大学2006研]

答：账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定坏账比率，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。账龄分析法以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提。采用账龄分析法计算确定减值金额：①要对应收款项按账龄的长短进行分组；②分别确定各组应收款项的坏账比率；③并分别计算各组应收款项的减值金额；④最后将各组应收款项的减值金额进行加总，求得全部应收款项的减值金额。账龄分析法与应收款项余额百分比法在会计处理的方法上是相同的，但账龄分析法计算确定的减值金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。

二、简答题

1．交易性金融资产的概念及其特征？[长安大学2018研]

答：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券、基金和权证等属于交易性金融资产。

根据交易性金融资产的定义可知，交易性金融资产一般应具备三个基本特征：①持有目的主要是近期出售或称为交易而持有；②活跃市场上有公开报价；③公允价值能够持续可靠获得。不具备这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。

2．金融资产的内容有哪些？[燕山大学2009研]

答：金融资产的分类是其确认和计量的基础，金融资产的内容可以分为：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）持有至到期投资。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（3）贷款和应收款项。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

（4）可供出售金融资产。可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项；②持有至到期投资；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

总之，金融资产的分类应是管理层意图的如实表达，某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。

三、计算及分录题

1．燕山宏达公司于2009年3月10日购入海风公司股票10万股作为短期投资。每股购入价5元，另支付相关税费1万元。燕山宏达公司将持有海风公司股权划分为交易性金融资产，且持有海风公司股权后对其无重大影响。2009年3月20日海风公司宣告分配现金股利，每股0.5元。燕山宏达公司于2009年4月10日收到应得现金股利。2009年6月30日该批股票的市价为40万元。2009年8月10日，燕山宏达公司将海风公司股票对外转让5万股，实得价款22万元。

要求：编制燕山宏达公司从购入股票到转让股票的全部会计分录。[燕山大学2010研]

答：（1）2009年3月10日，购入海风公司股票

（2）2009年3月20日，海风公司宣告分配的现金股利

（3）2009年4月10日，收到现金股利

（4）2009年6月30日，确认公允价值变动

（5）2009年8月10日，出售海风公司股票5万股

2．2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，甲公司收到分派的现金股利。8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

（1）编制上述经济业务的会计分录。

（2）计算该交易性金融资产的累计损益。[东北财经大学2009研]

答：（1）①2007年5月，购入乙公司股票

②2007年6月30日，确认股票价格变动

③2007年8月10日，乙公司宣告发放现金股利

④2007年8月20日，收到乙公司发放的现金股利

⑤2007年12月31日，确认股票价格变动

⑥2008年1月3日，乙公司股票全部售出

（2）该交易性金融资产的累计损益＝120000＋600000＋50000－100000－300000＝370000（元）。

3．甲公司2007年1月1日购入乙公司发行的3年期公司债券，债券公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本。债券票面利率6%，实际利率4%。

请计算：采用实际利率法摊销时，甲公司2008年1月1日持有至到期投资的摊余成本。[财政部财政科学研究所2009研]

答：2007年持有至到期投资的年初摊余成本为10560.42万元。

摊余成本＝年初摊余成本＋利息收益－应收利息。

（1）2007年6月31日

利息收益＝10560.42×4%/2＝211.21（万元）；

应收利息＝10000×6%/2＝300（万元）；

摊余成本＝10560.42＋211.21－300＝10471.63（万元）。

（2）2007年12月31日

利息收益＝10471.63×4%/2＝209.43万元）；

应收利息＝10000×6%/2＝300（万元）；

摊余成本＝10471.63＋209.43－300＝10381.06（万元）。

（3）2008年1月1日，甲公司持有至到期投资的摊余成本为10381.06万元。

4．某企业将期限为5个月，持有期为2个月的商业汇票贴现。该票据的面额为100，000元，年利率为3.6%，年贴现率为5%。

要求作该票据贴现的会计核算。[广东商学院2007研]

答：企业持未到期的商业汇票向银行申请贴现，则：

应计利息＝100000×3.6%×2/12＝600（元）；

票据到期值＝100000＋100000×3.6%×5/12＝101500（元）；

贴现息＝101500×5%×90/360＝1268.75（元）；

贴现款＝票据到期值－贴现息＝101500－1268.75＝100231.25（元）。

其会计分录为：

5．某企业2005、2006、2007年各年末应收账款余额分别为600000元、500000元、700000元，企业坏账准备计提比率为1%。2006年核销坏账8000元，2007年收回已核销的坏账2000元。

要求进行该企业坏账损失的会计核算。[广东商学院2007研]

答：（1）2005年

本年计提的坏账损失＝600000×1%＝6000（元）。

（2）2006年核销坏账8000元

坏账准备原有贷方余额＝6000－8000＝－2000（元）；

本年计提的坏账准备＝500000×1%－（－2000）＝7000（元）。

坏账准备年末贷方余额＝－2000＋7000＝5000（元）。

（3）2007年收回已核销的坏账2000元

坏账准备原有贷方余额＝5000＋2000＝7000（元）；

本年计提的坏账准备＝700000×1%－7000＝0。

本年无需计提坏账准备，不用做会计分录。

四、论述题

我国会计准则中对金融资产在初始确认时如何分类，每一类在期末时如何进行后续计量。[华南理工大学2010研]

答：金融资产属于企业资产的重要组成部分，通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

（1）金融资产的分类是其确认和计量的基础。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。

②持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。

③贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。

④可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：a．贷款和应收款项；b．持有至到期投资；c．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

（2）期末后续计量

①交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。交易性金融资产在最初取得时，是按公允价值入账的，反映了企业取得交易性金融资产的实际成本，但交易性金融资产的公允价值是不断变化的，会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。

②持有至到期投资

企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。其中，实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：a．扣除已偿还的本金；b．加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；c．扣除已发生的减值损失。

企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

③贷款和应收款项

贷款和应收款项的会计处理原则，与持有至到期投资大体相同。具体包括：

a．金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

b．贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。

c．企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

④可供出售金融资产

可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时，应按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入其他综合收益，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。